为汽车制造企业提供了纳税筹划空间

汽车制造企业纳税筹划问题探究

时间:2016-11-06 22:15点击: 次来源:好文学作者:佚名评论:- 小 + 大

随着汽车制造企业对纳税筹划的重视程度不断加深,汽车制造企业进行纳税筹划的愿望也越来越强烈,下面是小编搜集整理的一篇探究汽车制造企业纳税筹划问题的论文范文,欢迎阅读参考。

摘要:汽车行业作为国民经济的支柱产业,在促进经济发展,增加就业,拉动内需等方面发挥着重要作用。目前,汽车制造企业之间竞争激烈,为了优化汽车制造产业结构,国家出台了许多有利于汽车制造企业发展的优惠政策,为汽车制造企业提供了纳税筹划空间。对汽车制造企业进行合理有效的纳税筹划,不仅有利于汽车制造企业自身的发展,也有利于汽车制造产业结构的优化。

论文以汽车制造企业为研究主体,以汽车制造企业的纳税筹划为研究对象,采用比较分析法以及理论与案例分析相结合的方法,根据汽车制造企业纳税筹划环境特点,提出在筹资活动、投资活动和生产经营活动中应选择的纳税筹划战略,对具体纳税筹划方法进行了深入分析,并通过案例进行验证。论文首先介绍纳税筹划相关理论,结合我国汽车制造企业特点及发展现状,分析汽车制造企业涉税情况以及税负情况;其次,对汽车制造企业纳税筹划环境进行SWOT分析,进而得出汽车制造企业可以选择的纳税筹划战略;再次,阐述汽车制造企业在筹资活动、投资活动和生产经营活动中的具体纳税筹划方法,具体包括筹资活动中债务筹资和权益筹资的纳税筹划,投资活动中组织形式的选择、投资方向的选择、处置生产设备类固定资产以及高新技术研发支出的纳税筹划,生产经营活动中销售收入、广告费用、高新技术应用和固定资产折旧及修理改扩建的纳税筹划;然后,分析汽车制造企业纳税筹划风险并提出相应的应对措施;后,举例验证纳税筹划方法应用及查验筹划效果。

关键词:汽车制造企业;纳税筹划;财务管理;筹划风险

第1章绪论

1.1研究背景及意义

自改革开放以来,中国汽车产业从弱到强,从万国造到拥有自主品牌,取得了巨大的进步。自2009年中国汽车产销量跃居世界第一以来,汽车产销量不断增长,2013年,汽车产销量同比实现两位数增长,产销量双超2100万辆,产销量继续保持世界第一[1].

但我们不能忽视的是新车销售利润正持续走低,经销商利润不断萎缩。

对汽车制造企业进行纳税筹划研究的原因有两点:一是汽车产业已经成为我国国民经济重要的支柱产业,对我国经济发展具有非常重要的作用。汽车产业是技术密集型和资本密集型企业,在增加就业、刺激消费、促进经济增长等方面,发挥着重要作用。二是现阶段汽车行业税收负担过重,在一定程度上阻碍了汽车行业的快速发展。随着汽车行业的不断发展,汽车税收收入也不断增长,但是有学者指出,中国汽车消费者承担着高昂的汽车税负。

沉重的税负引起了汽车制造企业的高度重视,汽车制造企业可以通过纳税筹划的手段来减轻税收负担,降低成本,提高汽车制造企业的利润空间[2].然而,到目前为止,尽管很多汽车制造企业逐步认识到了纳税筹划在降低企业成本,缓解财务压力方面的重要性,但是,由于大部分汽车制造企业缺少科学合理纳税筹划的能力,所以很多汽车制造企业并没有进行纳税筹划活动。另外,虽然有些汽车制造企业开展了纳税筹划的研究和探索,但是受到理论和人才的制约,许多汽车制造企业只能进行简单的个别税种的筹划或者是某单一纳税环节的纳税筹划,只有很少一部分实力较强的汽车制造企业能够进行系统全面的纳税筹划活动。

随着汽车制造企业对纳税筹划的重视程度不断加深,汽车制造企业进行纳税筹划的愿望也越来越强烈,在这种情况下,对汽车制造企业纳税筹划进行系统全面的研究,可以为我国汽车制造企业的纳税筹划研究和实践提供借鉴和参考,具有重要的理论意义和现实意义。

理论意义随着我国经济不断繁荣发展以及税收法律法规的日益完善,为了满足降低汽车制造企业降低成本的需要,他们的纳税筹划意识也不断提高。目前,我国很多汽车制造企业并不具备进行系统全面纳税筹划工作的能力,而且汽车制造企业纳税筹划尚无完整的理论体系。虽然其他行业的纳税筹划研究已经取得了可喜的成就,但是由于不同行业的发展情况各不相同,使得其他行业的纳税筹划方法并不一定适合汽车制造企业,相同的筹划方法可能会产生的不同的筹划结果。因此,对汽车制造企业进行纳税筹划研究,在纳税筹划相关理论的指导下,需要结合汽车制造企业的实际情况进行纳税筹划研究,对于健全和完善我国汽车行业纳税筹划理论意义重大。

现实意义对汽车制造企业进行纳税筹划研究,具有两方面的现实意义。一方面,对汽车制造企业来讲,汽车制造企业可以通过纳税筹划减轻税收负担、降低成本、缓解财务压力、提高竞争力,实现企业价值大化的目标[3];另外,纳税筹划是合法的,汽车制造企业通过纳税筹划,而不是逃税漏税的方式到减轻税负的目的,有利于提升汽车制造企业的形象和信誉。另一方面,对整个汽车行业来讲,在汽车制造企业的影响下,可以带动一大批中小汽车制造企业进行纳税筹划,有利于汽车制造企业之间的公平竞争,促进汽车制造企业的良性发展,从而促进整个汽车行业的健康发展。

1.2国内外研究述评

纳税筹划思想是由西方传入我国的,它起源于西方市场经济环境,随着市场经济的发展,纳税筹划也在不断发展和完善,纳税筹划研究的深度和广度不断拓展,形成了一些颇具价值的研究成果。

纳税筹划研究起源于西方,西方国家对纳税筹划的研究比较深入,而且纳税筹划深受纳税人和征管部门的重视,并取得了一系列理论研究成果,主要研究成果有以下几方面:

纳税筹划存在经济上或者法律上的风险。AlexRaskolnikov认为纳税筹划风险包括市场风险、交易风险和竞争风险[4],MichaelCarmody认为税务风险包含不可控的外部风险和可控的内部风险,所以税务风险管理是指对内部因素的控制。TomNeubig认为,通过对不容易引起税务机关注意的业务进行系统合理的事先安排,达到既不引起税务机关注意,又能少缴税款的行为,就是税务筹划风险的产生的过程[5].KerimPerenArine认为税务风险既是财务风险,又是法律风险[6].而且企业的财务风险包括信用借款、利率变化、内部控制、外汇变动和资本构成等方面,企业法律风险包投资融资风险、合同管理风险、知识产权风险和纳税筹划风险等。

纳税筹划可以增加企业利润空间。印度学者N.J.Xasawwy认为,纳税筹划是纳税人利用税法提供的所有优惠政策,通过科学合理的安排规划,获得税收收益的行为[7];S.Janes和C.Brows认为从会计角度来看,避税是合法的,避税就是“纳税筹划”或“税负减轻”[8];Scholes等学者对契约理论下的纳税筹划进行了研究,他们结合现实市场的信息不对称性,利用契约理论相关的观点和方法,认为纳税筹划是为了使税后利益大化。

纳税筹划需要较强的技术水准和一定的技术方法。加拿大学者Johanne.Etc认为纳税筹划需要一定的技术和方法,并对这些技术和方法进行了归纳和总结。ChristopherR.Jarvis认为可以通过对扣减措施与资产保护方式进行研究,从而提出了相应的纳税筹划方法[9].JenniferLouise认为,关联企业的纳税人可以通过相互借贷、企业合并以及转移利润等手段进行纳税筹划[10];MarkAtkinson和DavidTyrrell研究了转移定价方法的纳税筹划,系统阐述了转移定价方法在纳税筹划中的应用[11];

纳税筹划与财务管理密切相关。JohnR.M.H.和TerranceR.S.分析了财务管理理论的资本结构对纳税筹划的影响,并对公司公开上市产生的影响进行了分析研究;JeffreyL.Rubinger对期权衍生工具的纳税筹划进行了研究,并提出了一个税收筹划的模型[12];CarlaC.&KennethJ.K.认为企业可以享有税法规定的优惠政策,因而纳税筹划与出口贸易具有密切的关系[13].

纳税筹划理论应用于实践。学者Sloan研究了个人所得税和财产税的纳税筹划问题,为个人减轻税负提供了具体方法;WudeheFairmontle公司出版的《跨国公司纳税筹划》,对大型跨国集团公司经营活动的纳税筹划进行了深入和全面的研究[14];LeeMyung-Kyoo对韩国燃料能源市场的纳税筹划进行研究,并提出了改革和筹划建议[15].

综观国外研究者的成果,可以看出,国外的纳税筹划研究基本是在西方税制结构基础上的研究,因为西方税制中所得税比重非常大,占主要地位,所以很多研究都以所得税为主。国外纳税筹划研究大部分以跨国公司为主体,通过利用不同国家在税制结构上的差别,采取转让定价或者转移利润的方式达到节税目的。总的来说,西方研究者很少有系统的对企业各种税种进行全面的纳税筹划的研究。